LAPORAN ARUS KAS
Perbedaan Dengan IFRSs
PSAK
2: Laporan Arus Kas mengadopsi seluruh peraturan dalam IAS 7 Statement of Cash Flows efektif per 1
Januari 2017, kecuali:
1. IAS 7 Paragraf 02 menenai ruang lingkup tidak
diadopsi karena tidak relevan.
2. IAS 7 Paragraf 53 tentang tanggal efektif
3. PSAK 2 paragraf 53a tentang tanggal efektif
4. IAS 7 Paragraf 54-55 mengenai tanggal efektif
tidak diadopsi karena tidak relevan.
5. IAS 7 paragraf 56-58 tentang tanggal efektif
tidak diadopsi karena tidak relevan. Adopsi IAS 7 menjadi PSAK 2 telah
menggunakan IAS 7 yang telah mengakomodir amandemen tersebut.
6. IAS 7 paragraf 59 tentang tanggal efektif yang
mengacu pada IFRS 16.
7. IAS 7 paragraf 60 tentang tanggal efektif.
8. PSAK 2 paragraf 60a tentang penarikan PSAK 2
(2009): Laporan Arus Kas
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI
KEUANGAN 2
LAPORAN ARUS KAS
PENDAHULUAN
Tujuan
·
Informasi arus kas entitas
berguna sebagai dasar untuk menilai kemampuan entias dalam menghasilkan kas
dansetara kas serta menilai kebutuhan kas entitas untuk menggunakan arus kas
tersebut menggunakan arus kas tersebut.
·
Laporan arus kas menggambarkan
perubahan historis dalam kas dan setara kas yang diklasifikasikan atas
aktivitas operasi, investasi dan pendanaan selama satu periode periode.
Manfaat Laporan Arus Kas
a. Memberikan
informasi yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi perubahan dalam
aset bersih entitas, struktur, keuangan (likuiditas dan solvabilitas) dan
kemampuan mempengaruhi jumlah serta waktu arus kas dalam rangka penyesuaian terhadap
keadaan dan peluang yang berubah.
b. Menilai
kemampuan entitas dalam menghasilkan kas dan setara kas dan memungkinkan para
pengguna mengembangkan model untuk menilai dan membandingkan nilai sekarang
dari arus kas masa menilai dan membandingkan nilai sekarang dari arus kas masa
depan (future cash flows) dari berbagai entitas.
c. Meningkatkan
daya banding pelaporan kinerja operasi berbagai entitas-entitas.
Kas dan Setara Kas
·
Kas adalah saldo kas (cash on
hand) dan rekening giro (demand) deposit.
·
Setara kas (cash equivalent)
adalah investasi yang sifatnya sangat likuid, berjangka pendek dan yang dapat
dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah yang dapat ditentukan dan memilki
risiko perubahan nilai yang tidak signifikan.
a) 
Investasi
segera jatuh tempo tiga
bulan atau kurang
Investasi
segera jatuh tempo tiga
bulan atau kurang
b) Saham
tidak termasuk kecuali preferen yang jatuh temponya telah ditentukan
c) Cerukan
(bank overdraft) termasuk dalam kas / setara kas
·
Arus kas tidak termasuk mutasi
antara pos-pos yang termasuk kas atau setara kas
Penyajian Laporan Arus Kas
·
Laporan arus kas melaporkan arus
kas selama periode tertentu dan diklasifikasikan menurut aktivitas operasi,
investasi dan pendanaan.
·
Penyajian ketiga aktivitas
terebut dengan cara yang paling sesuai dengan bisnisnya.
·
Suatu transaksi tunggal dapat
diidentifikasikan ke dalam lebih dari satu aktivitas misal pelunasan pinjaman
dan bunganya, yaitu pendanaan dan operasi.
Arus Kas Operasi
ü Aktivitas
operasi adalah Aktivitas penghasil utama pendapatan entitas dan aktivitas lain
yang bukan merupakan aktivitas investasi dan pendanaan.
ü Indikator
utama menentukan apakan operasi dapat menghasilkan kas untuk melunasi pinjaman
dan memelihara kemampuan operasi entitas, membayar deviden dan melakukan
investasi.
ü Inflows
terdiri dari :
·
Penerimaan dari penjualan
barang/jasa, royalti, pendapatan lain.
·
Penerimaan dari pendapatan sewa,
restitusi pajak.
·
Penerimaan dari pemberian untuk bank
dan penjualan sekuritas dari perusahaan efek.
ü Outflows
terdiri dari:
·
Pembayaran kepada pemasok barang
dan jasa
·
Pembayaran untuk karyawan.
·
Pembayaran klaim (asuransi),
pembelian efek (perusahaan efek), pengembalian kredit (bank)
·
Pembayaran biaya operasi
Pelaporan
Arus kas dari Aktivitas Operasi
Entitas
melaporkan arus kas dari aktivitas operasi dengan menggunakan salah satu dari
metode berikut:
v Metode
langsung: kelompok utama dari penerimaan dan pengeluaran kas bruto diungkapkan;
v Metode
tidak langsung: laba disesuaikan dengan mengoreksi transaksi non kas,
penangguhan atau akrual dan unsur penghasilan/beban yang terkait aktivitas
investasi dan pendanaan.
Dianjurkan melaporkan dengan metode
langsung informasi yang lebih berguna
Arus
Kas Investasi
·
Aktivitas investasi adalah
perolehan dan pelepasan aset jangka panjang serta investasi lain yang tidak
termasuk setara kas.
·
Mencerminkan pengeluaran untuk
sumber daya yang dimaksudkan menghasilkan kas di masa depan
Inflows terdiri dari :
v Penerimaan
penjualan aset tetap, aset tidak berwujud dan aset jangka panjang lain.
v Penerimaan
kas dari kontrak future/ forward, future untuk pendanaan
v Penerimaan
penjualan instrumen utang atau kas (selain diperdagangkan)
v Penerimaan
kas dari pelunasan uang muka dan pinjaman dari pihak lain.
Outflows terdiri dari:
v Pembayaran
kas untuk membeli aset tidak tetap, aset tidak berwujud, biaya pengembangan
dikapiralisasi
v Pembayaran
kas dari kontrak future, forward, swap untuk aktivitas pendanaan.
v Pembayaran
untuk membeli instrumen utang/ekuitas/ ventura selain untuk diperdagangkan.
Arus
Kas Pendanaan
·
Aktivitas pendanaan adalah
aktivitas yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah serta komposisi kontribusi
modal dan pinjaman entitas
·
Memprediksi klaim atas arus kas
masa depan oleh para penyedia modal entitas
Inflows terdiri dari :
·
Penerimaan kas dari penerbitan
saham.
·
Penerimaan kas dari penerbitan
obligasi, wesel, pinjaman jangka pendek dan jangka panjang, hipotek,
Outflows terdiri dari:
·
Pembayaran kas kepada pemiliki
untuk menarik atau menebus saham.
·
Pelunasan pinjaman
·
Pembayaran kas oleh lessee untuk
mengurangi saldo liabilitas terkait sewa pembiayaan
Aktivitas
Operasi – Metode Langsung
Dengan metode
langsung, informasi mengenai kelompok utama penerimaan kas bruto dan
pengeluaran kas bruto dapat diperoleh baik:
(a) dari
catatan akuntansi entitas; atau
(b)
dengan menyesuaikan penjualan, beban pokok penjualan, dan pos-pos lain dalam laporan laba rugi komprehensif untuk:
(i) perubahan
persediaan, piutang usaha, dan utang
usaha selama periode berjalan;
(ii) pos bukan
kas lainnya; dan
(iii) pos lain
yang berkaitan dengan arus kas investasi dan pendanaan.
Aktivitas
Operasi – Metode tidak Langsung
Dalam metode
tidak langsung, arus kas bersih dari aktivitas operasi ditentukan dengan
menyesuaikan laba atau rugi bersih dari pengaruh:
a) perubahan
persediaan dan piutang usaha serta utang usaha selama periode berjalan;
b) pos
bukan kas seperti penyusutan, penyisihan, pajak ditangguhkan, keuntungan dan
kerugian valuta asing yang belum direalisasi, serta laba entitas asosiasi yang
belum dibagikan; dan
c) semua
pos lain yang berkaitan dengan arus kas investasi atau pendanaan.
Pelaporan
Arus kas dari Aktivitas Investasi dan Pendanaan
Dilaporkan
secara terpisah kelompok utama penerimaan kas bruto dan pengeluaran kas bruto
yang berasal dari aktivitas investasi dan pendanaan kecuali yang boleh
dilaporkan neto.
Pelaporan
Arus kas atas dasar netto
Arus kas yang
berasal dari aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan berikut ini dapat
disajikan menurut arus kas bersih / netto :
v Penerimaan
dan pengeluaran kas untuk kepentingan pelanggan jika lebih mencerminkan
aktivitas pelanggan daripada aktivitas operasi (pembayaran rekening giro, dana
pelanggan dikelola entitas asosiasi)
v Penerimaan
dan pengeluaran untuk pos-pos dengan perputaran yang cepat, jumlah yang besar
dan jangka waktu singkat (transaksi kredit nasabah, pembelian dan penjualan
investasi, pinjaman jangka pendek)
v Untuk
lembaga keuangan dengan arus kas neto
·
Penerimaan dan pembayaran kas
sehubungan dengan deposito
·
Penempatan dan penarikan deposito
pada lembaga keuangan lain
· Pemberian
dan pelunasan uang muka dan pinjaman kepada nasabah
Arus
kas dalam mata uang asing
v Arus
kas dari transaksi mata uang asing dibukukan dalam mata uang fungsional entitas
dengan mengalikan jumlah mata uang asing tersebut dengan nilai tukar pada
tanggal transaksi.
v Arus
kas entitas anak di luar negeri dijabarkan berdasarkan nilai tukar pada tanggal
transaksi arus kas.
v Konsisten
dengan PSAK 10.
v Keuntungan
dan kerugian yang belum direalisasi akibar perubahan nilai tukar bukan arus
kas.
v Perubahan
nilai tukar dilaporkan dalam LAK untuk merekonsiliasi saldo awal dan akhir kas
dan setara kas.
Bunga
dan Dividen
Arus kas bunga
dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten.
Bunga
v Beban
bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan (alternatif)
v Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas
operasi atau investasi (alternatif)
Dividen
v Dividen
yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau operasi
(alternatif)
v Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas
operasi atau investasi (alternatif)
Pajak
Penghasilan
v Arus
kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan diungkapkan secara terpisah.
v Diklasifikasikan
sebagai arus kas dari aktivitas operasi kecuali jika secara spesifik dapat
diidentifikasi sebagai aktivitas pendanaan dan investasi.
v Jika
diklasifikasikan secara terpisah jumlah keseluruhan pajak dibayarkan
diungkapkan
v
Investasi
dalam asosiasi, anak, bisnis lain
·
Investasi dilaporkan hanya
terkait dengan arus kas yang terjadi antara investor dan investee
·
Arus kas yang berasal dari
perolehan dan kehilangan pengendalian atas entitas anak dan bisnis lain
disajikan secara terpisah dan diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi.
·
Pengungkapan atas perolehan dan
kehilangan pengendalian entitas anak dan bisnis:
1)
Jumlah imbalan
2)
Porsi imbalan yang merupakan kas
atau setara kas
3)
Jumlah kas dan setara kas pada
entitas anak di mana pengendalian hilang
4)
Jumlah aset dan liabilitas selain
kas /setara kas di mana pengendalian hilang.
Ketentuan
lain
·
Transaksi investasi dan pendanaan
nonkas diungkapkan pada bagian lain laporan keuangan sehingga dapat memberikan
semua informasi relevan mengenai aktivitas investasi dan pendanaan.
·
Entitas mengungkapkan komponen
kas dan setara kas serta menyajikan rekonsiliasi jumlah tersebut dalam LAK
dengan pos yang sama yang disajikan dalam laporan posisi keuangan.
·
Entitas mengungkapkan jumlah
saldo kas dan setara kas yang signifikan yang tidak digunakan oleh kelompok
usaha (restriksi) beserta pendapat manajemen.
·
Efektif berlaku 1 Januari 2011
AMANDEMEN
PSAK 2 – 44A-44E
Ø Pengungkapan
untuk mengevaluasi perubahan pada liabilitas dari aktivitas pendanaan
·
perubahan yang timbul dari arus
kas
·
perubahan nonkas. (44A)
Ø Entitas
mengungkapkan perubahan pada liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan
sebagai berikut:
a) perubahan
dari arus kas pendanaan;
b) perubahan
yang timbul dari perolehan atau kehilangan pengendalian entitas anak atau
bisnis lain;
c) dampak
perubahan tingkat kurs valuta asing;
d) perubahan
pada nilai wajar; dan
e) perubahan
lainnya.
Ø Mensyaratkan
agar entitas menyediakan pengungkapan yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan untuk mengevaluasi perubahan pada liabilitas yang timbul dari
aktivitas pendanaan, termasuk perubahan yang timbul dari arus kas maupun
perubahan nonkas. (44A)
Ø Sepanjang
diperlukan untuk memenuhi persyaratan dalam paragraf 44A, entitas mengungkapkan
perubahan pada liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan sebagai berikut:
a) perubahan
dari arus kas pendanaan;
b) perubahan
yang timbul dari perolehan atau kehilangan pengendalian entitas anak atau
bisnis lain;
c) dampak
perubahan tingkat kurs valuta asing;
d) perubahan
pada nilai wajar; dan
e) perubahan
lainnya.
Ø Liabilitas
yang timbul dari aktivitas pendanaan adalah liabilitas dimana arus kas atau
arus kas masa depan akan diklasifikasikan pada laporan arus kas sebagai arus
kas dari aktivitas pendanaan. Selain itu, persyaratan pengungkapan pada 44A
juga diterapkan untuk perubahan pada aset keuangan (contoh, aset yang melindung
nilai liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan) jika arus kas, atau arus
kas masa depan, dari aset keuangan tersebut, termasuk dalam arus kas aktivitas
pendanaan. 44C.
Ø Satu
cara untuk memenuhi persyaratan pengungkapan dalam paragraf 44A adalah dengan
menyediakan rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir pada laporan posisi
keuangan untuk liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan, termasuk
perubahan yang diidentifikasikan dalam paragraf 44B. Jika entitas mengungkapkan
rekonsiliasi tersebut, maka entitas menyediakan informasi yang memadai agar
pengguna laporan keuangan mampu mengaitkan item yang termasuk dalam
rekonsiliasi dengan laporan posisi keuangan dan laporan arus kas. 44D.
Ø Jika
entitas menyediakan pengungkapan yang disyaratkan oleh paragraf 44A secara
gabungan dengan pengungkapan perubahan pada aset dan liabilitas lain, maka
entitas mengungkapkan perubahan pada liabilitas yang timbul dari aktivitas
pendanaan secara terpisah dari perubahan aset dan liabilitas lain tersebut.
44E.
Ilustrasi
Laporan Arus Kas
|
Metode
Langsung Laporan Arus Kas Par 18a
|
20X2
|
|
Arus kas
dari aktivitas operasi
|
|
|
Penerimaan kas dari pelanggan
|
30.150.000
|
|
Pembayaran
kas kepada pemasok dan karyawan
|
(27.600.000)
|
|
Kas yang dihasilan operasi
|
2.550.000
|
|
Pembayaran
bunga
|
(270.000)
|
|
Pembayaran pajak penghasilan
|
(900.000)
|
|
Arus kas
bersih dari (untuk) aktivitas operasi
|
1.380.000
|
|
Arus kas untuk aktivitas
investasi
|
|
|
Akuisisi
entitas anak X dengan kas (cat A)
|
(550.000)
|
|
Pembelian aset tetap (cat B)
|
(350.000)
|
|
Hasil dari
penjualan peralatan
|
20.000
|
|
Penerimaan bunga*
|
200.000
|
|
Penerimaan
dividen*
|
200.000
|
|
Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas
investasi
|
(480.000)
|
|
Arus kas
dari aktivitas pendanaan
|
|
|
Hasil dari penerbitan modal saham
|
250.000
|
|
Hasil dari
pinjaman jangka Panjang
|
250.000
|
|
Pembyaran utang sewa pembiayaan
|
(90.000)
|
|
Pembayaran
dividen
|
(1.200.000)
|
|
Arus kas bersih dari (untuk)
aktivitas investasi
|
(790.000)
|
|
Kenaikan
bersih kas dan setara kas
|
110.000
|
|
Kas dan setara kas pada awal
periode
|
120.000
|
|
Kas dan
setara kas pada akhir periode
|
230.000
|
* dapat disajikan sebagai arus kas dari
operasi
Arus
Kas Operasi Metode Tidak Langsung
|
Metode Langsung Laporan Arus Kas Par 18a
|
20X2
|
|
Arus kas dari aktivitas operasi
|
|
|
Laba sebelum pajak
|
3.350.000
|
|
Penyesuaian untuk:
|
|
|
Penyusutan
|
450.000
|
|
Kerugian selisih kurs
|
40.000
|
|
Pendapatan investasi
|
(500.000)
|
|
Beban bunga
|
400.000
|
|
Kenaikan piutang usaha dan piutang lain
|
(500.000)
|
|
Penurunan persediaan
|
1.050.000
|
|
Penurunan utang usaha
|
(1.740.000)
|
|
Kas yang dihasilkan dari operasi
|
2.550.000
|
|
Pembayaran bunga
|
(270.000)
|
|
Pembayaran pajak penghasilan
|
(900.000)
|
|
Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas operasi
|
1.380.000
|
Arus
Kas Operasi Metode Tidak Langsung – Bank
|
Metode Langsung Laporan Arus Kas Par 18a
|
20X2
|
|
Arus kas dari aktivitas operasi
|
|
|
Penerimaan bunga dan komisi
|
28.447.000
|
|
Pembayaran bunga
|
23.436.000
|
|
Pembayarn piutang yang telah dihapus
|
237.000
|
|
Pembyaran kas kepada karyawan dan
pemasok
|
(997.000)
|
|
4.224.000
|
|
|
(Kenaikan) Penurunan dalam Aset
operasi
|
|
|
Dana jangka pendek
|
(650.000)
|
|
Deposito untuk tujuan
pengendalian moneter
|
234.000
|
|
Ana uang muka kepada langganan
|
288.000
|
|
Kenaikan bersih dalam piutang
kartu kredit
|
(360.000)
|
|
Surat berharga jangka pendek yang
diperjualbelikan
|
(120.000)
|
|
(Kenaikan) Penurunan dalam Utan
gObligasi
|
|
|
Deposito dari pelanggan
|
600.000
|
|
Sertifikat deposito yagn
diperjualbelikan
|
(200.000)
|
|
Kas bersih dan aktivitas operasi sebelum pajak
|
3.440.000
|
|
Pajak penghasilan
|
(100.000)
|
|
Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas operasi
|
3.340
|
Komentar
Posting Komentar